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2014年初級會計職稱考試《經濟法基礎》考試大綱(第六章)
[ 作者: 方舟教育 | 時間:2015/5/14 | 瀏覽:1680次 ]
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第六章 其他稅收法律制度

  [基本要求]

  (一)掌握本章相關稅種的納稅人

  (二)掌握本章相關稅種的征稅對象(征收范圍)和稅率(稅目〉

  (三)掌握本章相關稅種的計稅依據

  (四)掌握本章相關稅種應納稅額的計算

  (五)熟悉本章相關稅種的稅收優惠

  (六)了解本章相關稅種的征收管理

  第一節 關稅法律制度

  一、納稅人

  貿易性商品的納稅人是經營進出口貨物的收、發貨人。

  物品的納稅人包括:(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;(2)各種運輸工具上服務人員人境時攜帶自用物品的持有人;(3)饋贈物品以及其他方式人境個人物品的所有人;(4)個人郵遞物品的收件人。

  二、課稅對象和稅目

  關稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。

  關稅的稅目由《海關進出口稅則》規定。

  三、稅率

  關稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩種。其中進口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、關稅配額稅率和暫定稅率。

  四、計稅依據

  對進出口貨物征收關稅,主要采取從價計征的辦法,以商品價格為標準征收關稅。

  關稅主要以進出口貨物的完稅價格為計稅依據。

  五、應納稅額的計算

  1.從價稅計算方法。

  應納稅額=應稅進(出)口貨物數量x單位完稅價格x適用稅率

  2.從量稅計算方法。

  應納稅額=應稅進口貨物數量x關稅單位稅額

  3.復合稅計算方法。

  應納稅額=應稅進口貨物數量x關稅單位稅額+應稅進口貨物數量

  x單位完稅價格x適用稅率

  4.滑準稅計算方法。

  六、稅收優惠

  下列情況的貨物,經海關審查后可以免稅:

  1.一票貨物關稅稅額在人民幣50元以下的;

  2.無商業價值的廣告品及貨樣;

  3.國際組織、外國政府無償贈送的物資;

  4.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;

  5.因故退還的中國出口貨物,可以免征進口關稅,但已征收的出口關稅不予退還;

  6.因故退還的境外進口貨物,可以免征出口關稅,但已征收的進口關稅不予退還。

  七、征收管理

  關稅是在貨物實際進出境時,即在納稅人按進出口貨物通關規定向海關申報后、海關放行前一次性繳納。進出口貨物的收發貨人或其代理人應當在海關簽發稅款繳款憑證次日起15日內(星期日和法定節假日除外),向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的,除依法追繳外,由海關自到期次日起至繳清稅款之日止,按日征收欠繳稅額5‰知的滯納金。

  第二節 房產稅法律制度

  一、納稅人

  房產稅的納稅人,是指在我國城市、縣城、建制鎮和工礦區內擁有房屋產權的單位和個人。具體包括產權所有人、承典人、房產代管人或者使用人。

  二、征稅范圍

  房產稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮和工礦區的房屋。

  三、稅率

  我國現行房產稅采用比例稅率。從價計征和從租計征實行不同標準的比例稅率。

  1.從價計征的,稅率為1.2%。

  2.從租計征的,稅率為12%。

  四、計稅依據

  房產稅以房產的計稅價值或房產租金收人為計稅依據。按房產計稅價值征稅的,稱為從價計征;按房產租金收人征稅的,稱為從租計征。

  五、應納稅額的計算

  1.從價計征的房產稅應納稅額的計算。從價計征是按房產的原值減除一定比例后的余值計征:

  應納稅額=應稅房產原值x(1-扣除比例)x1.2%

  2.從租計征的房產稅應納稅額的計算。從租計征是按房產的租金收人計征:

  應納稅額=租金收入x12%

  六、稅收優惠

  1.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。

  2.由國家財政部門撥付事業經費(全額或差額)的單位(學校、醫療衛生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術類單位)所有的、本身業務范圍內使用的房產免征房產稅。

  3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。

  4.個人所有非營業用的房產免征房產稅3

  5.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局〕所屬分支機構自用的房產,免征房產稅。

  6.經財政部批準免稅的其他房產。

  七、征收管理

  (一)納稅義務發生時間

  1.納稅人將原有房產用于生產經營,從生產經營之月起,繳納房產稅。

  2.納稅人自行新建房屋用于生產經營,從建成之次月起,繳納房產稅。

  3.納稅人委托施工企業建設的房屋,從辦理驗收手續之次月起,繳納房產稅。

  4.納稅人購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,繳納房產稅。

  5.納稅人購置存量房,自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續,房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起,繳納房產稅。

  6.納稅人出租、出借房產,自交付出租、出借本企業房產之次月起,繳納房產稅。

  7.其他特殊規定。

  (二)納稅地點

  房產稅在房產所在地繳納。房產不在同一地方的納稅人,應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關申報納稅。

  (三)納稅期限

  房產稅實行按年計算、分期繳納的征收方法,具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。

  第三節 契稅法律制度

  一、納稅人

  契稅的納稅人,是指在我國境內承受土地、房屋權屬轉移的單位和個人。

  二、征稅范圍

  契稅以在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權屬未發生轉移的,不征收契稅。

  契稅的征稅范圍主要包括:

  1.國有土地使用權出讓。

  2.土地使用權轉讓。

  3.房屋買賣。

  4.房屋贈與。

  5.房屋交換。

  三、稅率

  契稅采用比例稅率,并實行3%~5%的幅度稅率。

  四、計稅依據

  1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣,以成交價格作為計稅依據。

  2.土地使用權贈與、房屋贈與,由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。

  3.土地使用權交換、房屋交換,以交換土地使用權、房屋的價格差額為計稅依據。

  4.以劃撥方式取得土地使用權,經批準轉讓房地產時應補交的契稅,以補交的土地使用權出讓費用或土地收益作為計稅依據。

  五、應納稅額的計算

  應納稅額=計稅依據x稅率

  六、稅收優惠

  1.國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的,免征契稅。

  2.城鎮職工按規定第一次購買公有住房的,免征契稅。

  3. 因不可抗力滅失住房而重新購買住房的,酌情準予減征或者免征契稅。

  4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋權屬的,是否減征或者免征契稅,由省、自治區、直轄市人民政府確定。

  5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權,用于農、林、牧、漁業生產的,免征契稅。

  6.依照我國有關法律規定以及我國締結或參加的雙邊和多邊條約或協定的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬的,經外交部確認,可以免征契稅。

  七、征收管理

  (一)納稅義務發生時間

  契稅的納稅環節是納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。

  (二)納稅地點

  契稅實行屬地征收管理。納稅人發生契稅納稅義務時,應向土地、房屋所在地的稅務征收機關申報納稅。

  (三)納稅期限

  納稅人應當自納稅義務發生之日起1 0 日內,向土地、房屋所在地的稅收征收機關辦理納稅申報,并在稅收征收機關核定的期限內繳納稅款。

  第四節 土地增值稅法律制度

  一、納稅人

  土地增值稅的納稅人為轉讓國有土地使用權、地上建筑及其附著物(以下簡稱“轉讓房地產”)并取得收人的單位和個人。

  二、征稅范圍

  (一)征稅范圍的一般規定

  1.土地增值稅只對轉讓國有土地使用權的行為征稅,對出讓國有土地的行為不

  征稅。

  2.土地增值稅既對轉讓國有土地使用權的行為征稅,也對轉讓地上建筑物及其他附著物產權的行為征稅。

  3.土地增值稅只對有償轉讓的房地產征稅,對以繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產,不予征稅。

  (二)征稅范圍的特殊規定

  三、稅率

  土地增值稅實行四級超率累進稅率。

  四、計稅依據

  土地增值稅的計稅依據是納稅人轉讓房地產所取得的增值額。

  (一)應稅收人的確定

  納稅人轉讓房地產取得的應稅收人,包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益。從收人的形式來看,包括貨幣收人、實物收人和其他收人。

  (二)扣除項目及其金額

  準予納稅人從房地產轉讓收入額減除的扣除項目金額具體包括七項內容:

  1.取得土地使用權所支付的金額。

  2.房地產開發成本。

  3.房地產開發費用。

  4.與轉讓房地產有關的稅金。

  5.財政部確定的其他扣除項目。

  6.舊房及建筑物的扣除金額。

  7.計稅依據的特殊規定。

  五、應納稅額的計算

  1.應納稅額的計算公式。土地增值稅按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率計算征收。土地增值稅的計算公式是:

  應納稅額=Σ(每級距的增值額x適用稅率)

  2.應納稅額的計算步驟。

  六、稅收優惠

  1.納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,予以免稅;

  超過20%的,應按全部增值額繳納土地增值稅。

  2.因國家建設需要依法征用、收回的房地產,免征土地增值稅。

  3.企事業單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為廉租住房、經濟適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅。

  4.居民個人轉讓住房免征土地增值稅。

  七、征收管理

  (一)納稅申報

  納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后7 日內,到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

  (二)納稅清算

  1.土地增值稅的清算單位。

  2.土地增值稅的清算條件。

  3.土地增值稅淸算應報送的資料。

  4.清算后再轉讓房地產的處理。

  5.土地增值稅的核定征收。

  (三)納稅地點

  土地增值稅納稅人發生應稅行為應向房地產所在地主管稅務機關繳納稅款。

  第五節 城鎮土地使用稅法律制度

  一、納稅人

  城鎮土地使用稅的納稅人,是指在稅法規定的征稅范圍內使用土地的單位和個人。

  二、征稅范圍

  城鎮土地使用稅的征稅范圍是稅法規定的納稅區域內的土地。凡在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內的土地,不論是屬于國家所有的土地,還是集體所有的土地,都屬于城鎮土地使用稅的征稅范圍。

  三、稅率

  城鎮土地使用稅采用定額稅率。按大、中、小城市和縣城、建制鎮、工礦區分別規定每平方米城鎮土地使用稅年應納稅額。

  四、計稅依據

  城鎮土地使用稅的計稅依據是納稅人實際占用的土地面積。土地面積以平方米為計量標準。

  五、應納稅額的計算

  城鎮土地使用稅是以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據,按照規定的適用稅額計算征收。

  年應納稅額=實際占用應稅土地面積(平方米) x適用稅額

  六、稅收優惠

  (一)下列用地免征城鎮土地使用稅

  1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;

  2.由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地;

  3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

  4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;

  5.直接用于農、林、牧、漁業的生產用地;

  6.經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳城鎮土地使用稅5~1 0年;

  7.由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。

  (二)稅收優惠的特殊規定

  七、征收管理

  (一)納稅義務發生時間

  1.納稅人購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起,繳納城鎮土地使用稅。

  2.納稅人購置存量房,自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續,房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起,繳納城鎮土地使用稅。

  3.納稅人出租、出借房產,自交付出租、出借房產之次月起,繳納城鎮土地使用稅。

  以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的,應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅;合同未約定交付土地時間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。

  5.納稅人新征用的耕地,自批準征用之日起滿1 年時開始繳納城鎮土地使用稅。

  6.納稅人新征用的非耕地,自批準征用次月起繳納城鎮土地使用稅。

  (二)納稅地點

  城鎮土地使用稅在土地所在地繳納。

  納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區、直轄市管轄的,由納稅人分別向土地所在地稅務機關繳納城鎮土地使用稅;在同一省、自治區、直轄市管轄范圍內,納稅人跨地區使用的土地,其納稅地點由各省、自治區、直轄市地方稅務局確定。

  (三)納稅期限

  城鎮土地使用稅按年計算、分期繳納,具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。

  第六節 車船稅法律制度

  一、納稅人

  車船稅的納稅人,是指在中華人民共和國境內屬于稅法規定的車輛、船舶(以下簡稱“車船”)的所有人或者管理人,為車船稅的納稅人。

  從事機動車第三者責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

  二、征收范圍

  車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內屬于車船稅法所規定的應稅車輛和船舶。

  1.依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶;

  2.依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業的機動車輛和船舶。

  三、稅目

  車船稅的稅目分為5大類,包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。

  四、稅率

  車船稅采用定額稅率,又稱固定稅額。車船的適用稅額依照稅法規定的《車船稅稅目稅額表》執行。

  五、計稅依據

  車船稅的計稅依據,按車船的種類和性能,分別確定為每輛、整備質量每噸、凈噸位每噸和艇身長度每米。

  六、應納稅額的計算

  1.車船稅各稅目應納稅額的計算公式為:

  乘用車、客車和摩托車的應納稅額=計稅單位數量x適用年基準稅額

  貨車、專用作業車和輪式專用機械車的應納稅額=整備質量噸位數x 適用年基準稅額

  機動船舶的應納稅額=凈噸位數x適用年基準稅額

  拖船和非機動駁船的應納稅額=凈噸位數x 適用年基準稅額x50%

  游艇的應納稅額=艇身長度x適用年基準稅額

  2.購置的新車船,購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為:

  應納稅額=適用年基準稅額÷12x應納稅月份數

  3.保險機構代收代繳車船稅和滯納金的計算。

  七、稅收優惠

  下列車船免征車船稅:

  1.捕撈、養殖漁船。

  2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。

  3.警用車船。

  4.依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。

  5.節約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。

  6.臨時人境的外國車船和香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區的車船,不征收車船稅。

  7.按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶,自車船稅法實施之日起5 年內免征車船稅。

  8.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業的車船,自車船稅法實施之日起5 年內免征車船稅。

  9.省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況,可以對公共交通車船,農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

  八、征收管理

  (一)納稅義務發生時間

  車船稅納稅義務發生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。以購買車船的發票或其他證明文件所載日期的當月為準。

  (二)納稅地點

  車船稅由地方稅務機關負責征收。車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。

  扣繳義務人代收代繳車船稅的,納稅地點為扣繳義務人所在地。

  納稅人自行申報繳納車船稅的,納稅地點為車船登記地的主管稅務機關所在地。

  依法不需要辦理登記的車船,其車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。

  (三)納稅申報

  車船稅按年申報,分月計算,按年申報,一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

  第七節 印花稅法律制度

  一、納稅人

  印花稅的納稅人,是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。

  二、征稅范圍

  印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收,沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類,即經濟合同、產權轉移書據、營業賬簿、權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證。

  三、稅率

  印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

  四、計稅依據

  1.合同或具有合同性質的憑證,以憑證所載金額作為計稅依據。

  2.營業賬簿中記載資金的賬簿,以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據。

  3.不記載金額的營業賬簿、政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、專利證等權利許可證照,以及日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿,以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。

  4.納稅人有以下情形的,地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據。

  (1)未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿,或未如實登記和完整保存應稅憑證的;

  (2)拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的;

  (3)采用按期匯總繳納辦法的,未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告,經地方稅務機關責令限期報告,逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

  五、應納稅額的計算

  1.實行比例稅率的憑證,印花稅應納稅額的計算公式為:

  應納稅額=應稅憑證計稅金額x比例稅率

  2.實行定額稅率的憑證,印花稅應納稅額的計算公式為:

  應納稅額=應稅憑證件數x 定額稅率

  3.營業賬簿中記載資金的賬簿,印花稅應納稅額的計算公式為:

  應納稅額=(實收資本+資本公積)x0.5‰

  4.其他賬簿按件貼花,每件5 元。

  六、稅收優惠

  1.法定憑證免稅。

  2.免稅額。

  3.其他憑證免稅。

  七、征收管理

  (一)納稅義務發生時間

  印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂,并且不便在國外貼花的,應在將合同帶人境時辦理貼花納稅手續。

  (二)納稅地點

  印花稅一般實行就地納稅。

  (三)納稅期限

  印花稅的納稅方法實行自行計算應納稅額, 自行購買印花稅票,自行完成納稅義務。

  (四)繳納方法

  根據稅額大小,應稅項目納稅次數多少以及稅源控管的需要,印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

  第八節 資源稅法律制度

  一、納稅人

  資源稅的納稅人,是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采《資源稅暫行條例》規定的礦產品或者生產鹽〔以下稱“開采”或者“生產應稅產品”)的單位和個人。

  二、征稅范圍

  1.原油。

  2.天然氣。

  3.煤炭。

  4.其他非金屬礦原礦。

  5.黑色金屬礦原礦。

  6.有色金屬礦原礦。

  7.鹽

  三、稅目

  現行資源稅稅目包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦及鹽共7 大類及若干子目。

  四、稅率

  資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式,對原油和天然氣兩款科目按照比例稅率從價征收,其他稅目按照固定稅額從量征收。資源稅的稅目、稅率,依照《資源稅稅目稅率表》及財政部的有關規定執行。

  五、計稅依據

  資源稅以納稅人開采或者生產應稅礦產品的銷售額或者銷售數量為計稅依據。

  六、應納稅額的計算

  資源稅的應納稅額,按照從價定率或者從量定額的辦法,分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產品的銷售數量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。

  七、稅收優惠

  1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

  2.納稅人開采或者生產應稅產品過程中,因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的,由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

  3.國務院規定的其他減稅、免稅項目。

  八、征收管理

  (一)資源稅納稅義務發生時間

  1.-納稅人銷售應稅產品采取分期收款結算方式的,其納稅義務發生時間,為銷售合同規定的收款日期的當天。

  2.納稅人銷售應稅產品采取預收貨款結算方式的,其納稅義務發生時間,為發出應稅產品的當天。

  3.納稅人銷售應稅產品采取其他結算方式的,其納稅義務發生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

  4.納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間,為移送使用應稅產品的當天。

  5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發生時間,為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據的當天。

  (二)資源稅納稅地點

  凡是繳納資源稅的納稅人,都應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納稅款。

  (三)資源稅納稅期限

  資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的納稅期限由主管稅務機關根據實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的,可以按次計算納稅。

  納稅人以1個月為一期納稅的,自期滿之日起10日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。

  第九節 城市維護建設稅與教育費附加法律制度

  一、城市維護建設稅

  (一)納稅人

  (二)征稅范圍

  (三)稅率

  1.稅率的具體規定。

  2.適用稅率的確定。

  (1)由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅” 的單位和個人,其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設稅按受托方所在地適用稅率執行。

  (2)流動經營等無固定納稅地點的單位和個人,在經營地繳納“三稅” 的,其城市維護建設稅的繳納按經營地適用稅率執行。

  (四)計稅依據

  城市維護建設稅的計稅依據,是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。

  (五)應納稅額的計算

  應納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額之和x 適用稅率

  (六)減免規定

  (七)征收管理

  1.納稅義務發生時間。

  2.納稅地點。

  3.納稅期限。

  二、教育費附加

  (一)征收范圍

  (二)計征依據

  教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅稅額之和為計征依據。

  (三)征收比率

  (四)計算與繳納

  1.計算公式:

  應納教育費附加=實際繳納增值稅、消費稅、營業稅稅額之和x征收比率

  2.費用繳納。

  (五)減免規定

  第十節 其他相關稅收法律制度

  一、船舶噸稅

  (一)納稅人

  自中國境外港口進人中國境內港口的船舶征收船舶噸稅(以下簡稱“噸稅”),以應稅船舶負責人為納稅人。

  (二)稅率

  噸稅采用定額稅率,按船舶凈噸位的大小分等級設置單位稅額,分30日、90日和1年三種不同的稅率,并實行復式稅率,具體分為兩類:普通稅率和優惠稅率。

  (三)計稅依據

  噸稅以船舶凈噸位為計稅依據,拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征。

  (四)應納稅額的計算

  應納稅額=應稅船舶凈噸位x適用稅率

  (五)稅收優惠

  下列船舶免征噸稅:

  1.應納稅額在人民幣5 0元以下的船舶;

  2.自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶;

  3.噸稅執照期滿后24小時內不上下客貨的船舶;

  4.非機動船舶(不包括非機動駁船〉;

  5.捕撈、養殖漁船;

  6.避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解,并不上下客貨的船舶;

  7.軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶;

  8.依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的船舶。

  (六)征收管理

  1.納稅義務發生時間。

  噸稅納稅義務發生時間為應稅船舶進人境內港口的當日,應稅船舶在噸稅執照期滿后尚未離開港口的,應當申領新的噸稅執照,自上一執照期滿的次日起續繳噸稅。

  2.納稅期限。

  應稅船舶負責人應當自海關填發噸稅繳款憑證之日起15日內向指定銀行繳清稅款。

  未按期繳清稅款的,自滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款0.5%的滯納金。

  二、車輛購置稅

  (一)納稅人

  在我國境內購置規定的車輛(以下稱應稅車輛) 的單位和個人,為車輛購置稅的納稅人。

  (二)征收范圍

  包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。

  (三)稅率

  車輛購置稅采用10%的比例稅率。

  (四)計稅依據

  車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額。計稅依據為應稅車輛的計稅價格。

  (五)應納稅額的計算

  車輛購置稅實行從價定率的方法計算應納稅額。

  應納稅額=計稅依據X 稅率

  進口應稅車輛應納稅額=(關稅完稅價格+關稅+消費稅〉X 稅率

  (六)稅收優惠

  1.外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用的車輛,免稅;

  2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛,免稅;

  3.設有固定裝置的非運輸車輛免稅;

  4.有國務院規定予以免稅或者減稅的其他情形的,按照規定免稅或者減稅。

  (七)征收管理

  1.納稅申報。

  車輛購置稅實行一次征收制度,稅款應當一次繳清。納稅人購買自用應稅車輛的,應當自購買之日起60日內申報納稅;進口自用應稅車輛的,應當自進口之日起60日內申報納稅;自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的,應當自取得之日起60日內申報納稅。

  2.納稅環節。

  納稅人應當在向公安機關車輛管理機構辦理車輛登記注冊前,繳納車輛購置稅。

  3.納稅地點。

  納稅人購置應稅車輛,應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅;購置不需要辦理車輛登記注冊手續的應稅車輛,應當向納稅人所在地的主管稅務機關申報納稅。

  三、耕地占用稅

  (一)納稅人

  耕地占用稅的納稅人為在我國境內占用耕地建房或者從事非農業建設的單位或者個人。

  (二)征稅范圍

  耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農業建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。

  (三)稅率

  耕地占用稅實行定額稅率。耕地占用稅根據不同地區的人均耕地面積和經濟發展情況實行有地區差別的幅度稅額標準:

  (四)計稅依據

  耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據,按照適用稅額標準計算應納稅額,一次性繳納。

  (五)應納稅額的計算

  耕地占用稅應納稅額的計算公式為:

  應納稅額=實際占用耕地面積(平方米) x 適用稅率

  (六)稅收優惠

  1.免征耕地占用稅項目。

  2.減征耕地占用稅項目。

  (七)征收管理

  1.納稅義務發生時間。

  經批準占用耕地的,耕地占用稅納稅義務發生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續通知的當天。

  未經批準占用耕地的,耕地占用稅納稅義務發生時間為納稅人實際占用耕地的當天。

  2.納稅地點和征收機構.

  納稅人占用耕地或其他農用地,應當在耕地或其他農用地所在地申報納稅。

  四、煙葉稅

  (一)納稅人

  煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國境內收購煙葉的單位。

  (二)征稅范圍

  煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。

  (三)稅率

  煙葉稅實行比例稅率,稅率為20%。

  (四)計稅依據

  煙葉稅的計稅依據是納稅人收購煙葉的收購金額,具體包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。

  收購金額的計算公式為:

  收購金額=收購價款X (1+10%)

  (五)應納稅額的計算

  煙葉稅應納稅額的計算公式為:

  應納稅額=收購金額x 稅率

  =收購價款X (1+10% )x 稅率

  (六)征收管理

  煙葉稅的納稅義務發生時間為納稅人收購煙葉的當天。煙葉稅在煙葉收購環節征收。納稅人應當自納稅義務發生之日起30日內申報納稅。具體納稅期限由主管稅務機關核定。

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